债券折价

债券的折价是按债券 市场利率与 票面利率计算的利息之差。为了使投资者的 债券投资收益账户能正确反映实得利息，并使债券到期时 债券投资账户的账面金额与债券的面值相等，应对折价予以分期 摊销。对于债券的折价来说投资者每期的 利息收入加上每期摊销的折价，就是每期实得的利息收入。

债券折价的摊销方法主要有： 直线摊销法和实际利息 摊销法两种。

直线摊销法是将债券购入时的折价在债券的偿还期内平均分摊的方法。按照直线摊销法，投资企业每期实际收到的 利息收入都是固定不变的，在每期收到利息时编制相应的 会计分录。

例1：甲公司2002年1月1日购入B公司当日发行的5年期、 年利率为10%、面值为10000元的公司债券，共计支付9279元，当时 市场利率为12%，利息于每年年末12月31日支付。

甲公司在购入债券时，按实际支付金额人账，编制会计分录如下：

甲公司每期实际收到的利息，除了按 票面利率10%计算的利息外，还应包括折价的 摊销数，债券折价721元（10000-9279），分五期摊销，每期应分摊144元（721÷5），最后一期分摊145元，凑成整数。

甲公司在每年年末收取利息时，应编制如下 会计分录：

这样，按折价购入债券的 账面价值每期增加144元，待到债券到期时，甲公司债券投资的账面价值就和债券的 票面价值10000元相等了。债券折价的 摊销，如表1所示：

表1　债券折价摊销表（ 直线法）　单位：元

例2：甲企业2002年7月1日购入B企业2002年1月1日发行的五年期债券。该债券到期一次还本付息， 票面利率10%，面值2000元，甲企业以1650元的价格购入80张，另支付有关税费800元。相关费用直接计入当期损益，假设甲企业按年计算利息，甲企业对该 债券投资业务的有关会计处理如下：

投资时：

债券面值=2000×80=160000（元）

债券发行日至购买日止的 应收利息=160000×10%×6/12=8000（元）

债券投资折价=160000-（132000-8000）=36000（元）

购入债券时的 会计分录为：

年度终了计算利息并 摊销折价，如表2所示：

表2　债券折价摊销表（ 直线法）　单位：元

2002年12月31日， 会计分录如下：

2003年至2006年终，各年会计分录如下：

到期收回债券本息时，会计分录如下：