重分类调整

在会计账户的资产、负债和所有者权益中，有时会出现账户的总账或明细账的余额为负数的情况。比如在利润表（亦即损益表）的税前利润，或者资产负债表中的未分配利润项目。这些项目的余额为负数时，作为会计师，可以以红字记账，即“财政赤字”；也可以颠倒借贷记录。但是，有些账户的余额不能为负数，这样这些账户的余额（无论是总账还是明细账）出现负数，就应当作相应的调整。

重分类调整(3)我们举一个例子说明所有问题。

【例】某公司年度资产负债表中部分账户总账和明细账余额如下：（单位：百万元）

应收款项——应收账款（甲公司） 500应付款项——应付账款（甲公司） 200

（乙公司） (50) （乙公司） (70)

（丙公司） 250 ——其他应付款（甲公司） 50

（丁公司） 10 （乙公司） (5)

——其它应收款（甲公司） 52 （丙公司） 25

（乙公司） 20 （丁公司） 10

（丙公司） (2) ——预收账款（甲公司） 100

——预付账款（甲公司） 75 （乙公司） 86

（乙公司） (5) （丙公司） (16)

合计850 合计 380

“应收账款”和“其它应收款”

在2006年新修订的《会计准则》中，“应收账款”和“其它应收款”都成为二级账户，其所属的一级账户为“应收款项”。本例题中“应收账款”的乙公司余额、“其它应收款”的丙公司余额为负数，不符合相关准则规定。

“应付账款”和“其它应付款”

在新《会计准则》中，“应付账款”和“其它应付款”也降为二级账户，属于“应付款项”这一一级账户。本例题中“应付账款”的乙公司余额、“其它应付款”的“乙公司”余额为负数，不符合相关准则规定。

“预收账款”和“预付账款”

在新《会计准则》中，“预收账款”为一级科目“应付款项”的二级科目；“预付账款”为一级科目“应收款项”的二级科目。本例题中“预付账款”的乙公司余额、“预收账款”的丙公司余额为负数，不符合相关准则规定。

重分类调整(3)对此，我们必须做重分类调整分录如下：

调整分录:

1)借:应收款项------应收账款(乙公司)50

---其他应收款(丙公司)2

---预付账款(乙公司)5

贷:应付款项---应收账款(乙公司)50

---其他应付款(丙公司)2

---预付账款(乙公司)5

2)借:应收款项---应收账款(丙公司)16

---其他应收款(乙公司)5

---预付账款(乙公司)70

贷:应付款项——应付账款（乙公司）70

——其他应付款（乙公司）5

——预收账款（丙公司）16

由此，我们可以得到正确的资产负债表数据如下：

调整后：

应收款项——应收账款（甲公司） 500 应付款项——应付账款（甲公司） 200

（丙公司） 266 （乙公司） 5

（丁公司） 10 ——其他应付款（甲公司）50

——其它应收款（甲公司）52 （丙公司）27

（乙公司）25 （丁公司）10

——预付账款（甲公司） 75 ——预收账款（甲公司） 100

（乙公司） 70 （乙公司） 136

合计 998 合计528