在建工程减值准备

　　在建工程减值准备（ Provision for impairment of construction in progress/Impairment of construction in progress）
　　在建工程减值准备是指企业为在建建设工程提取的减值准备，是企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，根据计提原则计提的资产减值准备。
　　2006年初，我国正式公布了新会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。新《 企业会计准则第8号—资产减值》规定，“存货跌价准备”、“ 固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从 2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润。
　　在新的会计准则中，科目表中未单独设置“在建工程减值准备”和“ 工程物资减值准备”这两个科目，但是在解释“在建工程”科目时提到，如果在建工程发生减值也可以设置“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目，即由原来的一级科目，降为了二级科目。

　　企业的固定资产建设工程，随着市场或其他因素的变化，往往会发生停建、缓建，导致建设工程减值等情况。为了较真实地反映在建工程的价值，采用 企业会计制度的开发企业，应定期或在年终，对在建工程进行全面检查，如有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提在建工程减值准备：
　　一、在建工程减值准备科目核算企业在建工程计提的减值准备。
　　二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：
　　1、长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；
　　2、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；
　　3、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
　　三、企业发生在建工程减值时，借记“营业外支出—计提的在建工程减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“营业外支出—计提的在建工程减值准备”科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的在建工程减值准备。

　　企业在建工程在未完工时如长期停建并预计3年内不会开工、由于技术进步等原因发生减值，按照《企业会计制度》的规定应计提在建工程减值准备，然而对工程完工后在建工程减值准备的处理，《企业会计制度》没有做出明确规定。在企业实际核算中，有两种处理方法：
　　1、以历史成本为计价原则，将在建工程账面余额转为固定资产账面余额，在建工程减值准备转为固定资产减值准备，即：借记“固定资产”，贷记“在建工程”；借记“在建工程减值准备”，贷记“固定资产减值准备”。
　　2、以资产价值作为计价原则，将在建工程账面价值（即在建工程账面余额扣除减值准备后的金额）作为固定资产的 入账价值，直接转入固定资产。即：借记“固定资产”、“在建工程减值准备”，贷记“在建工程”。