记账基础

记账方法按记账方式的不同，一般分为单式记账法和复式记账法。

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法的记账手续简单，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡的关系，不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。这种方法适用于经济业务很简单或单一的经济个体或家庭。

因为单式记账法的种种缺点，这种方法早已被淘汰，现代会计使用的是复式记账法。

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是单式记账法的对称，是会计核算方法中最基本、最主要的会计方法之一。

复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，是国际上通过的记账方法，在我国1992年颁布的《企业会计准则》中明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。

收付记账法是以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法，是我国传统的复式记账法。

增减记账法是以“增”和“减”作为记账符号的复式记账方法，这种记账方法是20世纪60年代我国商业系统改革记账方法时创设的。

复式记账法是以会计的基本等式“资产＝负债＋所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：

（一）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。

（二）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。

正是因为复式记账法具有以上特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。

借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。其中一方记录增加的金额，另一方记录减少的金额，但具体哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定，确定账户结构的目的是分别规定借方、贷方发生额的内容和账户余额的方向，便于有规律地登记账户和结出账户的余额。丁字账户的结构见图3.1。

图3.1（一）资产类账户的结构在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。资产类账户的结构见图3.2。

借　　　　　　　　　　　资产类账户　　　　　　　　　　贷

图3.2

资产类账户期末余额的计算公式如下：

借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

（二）负债类账户的结构

在负债类账户中，负债的增加记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。负债类账户的结构见图3.3。

借　　　　　　　　　　　负债类账户　　　　　　　　　　　贷

图3.3

负债账户期末余额的计算公式如下：

贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

（三）所有者权益类账户的结构

在所有者权益类账户中，所有者权益增加记录在账户的贷方，所有者权益减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。所有者权益类账户与负债类账户的结构类似，所有者权益类账户的结构见图3.4

借　　　　　　　　　　　所有者权益类账户　　　　　　　　　　　贷

图3.4

所有者权益类账户期末余额的计算公式如下：

贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

（四）成本类账户的结构

在成本类账户中，成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。成本类账户的结构见图3.5。

借　　　　　　　　　　　成本类账户　　　　　　　　　　　贷

图3.5

成本类账户期末余额的计算公式如下：

借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

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