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合并理论

中文名 合并理论
属性 合并
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所有权理论

　　（1）子公司的资产，负债属于母公司的部分，按公司的购买成本（公允价值）加以合并，属于子公司少数股权的资本及负债不包括在合并报表中。母公司购买成本高于所获得子公司净资产的公允价值的部分确认为商誉反映在合并报表中； 　　（2）子公司报告的收入和费用中母公司所拥有的部分包括在合并报表中，属于子公司少数股权的收入和费用不再合并报表中计列。

母公司理论

　　（1）子公司的资产，负债属于母公司的部分，按母公司的购买成本（公允价值）加以合并，属于子公司少数股权的资产和负债仍以原账面价值计列； 　　（2）商誉只计列属于母公司的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入； 　　（3）将合并利润归属于母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用； 　　（4）公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，从合并利润中100%抵消；逆销时，仅抵消母公司所占有的部分。

主体理论实体理论

　　（1）子公司的资产及负债无论多数股权，少数股权均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来； 　　（2）商誉计列母公司部分和估算属于少数股东的部分； 　　（3）合并净利润属于合并主体的 所有者权益拥有者； 　　（4）少数股权是合并权益的一部分，少数股东损益是合并净利润总额分配给少数股东的部分； 　　（5）公司间业务所发生的未实现的损益，无论顺销，逆销，均全部抵消，在逆销时，将全部的金额在多数及少数股权之间加以分配。

中国现行实务中所使用的合并理论

　　——这是母公司理论与主体理论的相互妥协 　　（1）子公司的资产，负债的计列全部采用公允价值报告； 　　（2）商誉只计列属于母公司的部分； 　　（3）合并净利润归属母公司股东， 少数股东权益作为减项，但不是费用。它是合并主体已实现净利润在多数和少数股权之间的分配； 　　（4）少数股权是合并股东权益的一部分，将其列示为单独的一项金额； 　　（5）公司之间业务所发生的未实现的损益，采用主体理论。

合并范围

　　 合并财务报表的合并范围应当以“控制”作为基础予以确定。

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