基本标准成本

　　标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。①在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，是种“应该成本”。②标准成本和估计成本同属于预计成本，但估计成本不具有衡量工作效率的尺度性，主要体现可能性，供确定产品销售价格使用。③标准成本要体现企业的目标和要求，主要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本计价。

　　“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：

　　一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说一应称为“成本标准”。

　　成本标准＝单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量×标准单价

　　另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。

　　标准成本＝实际产量×单位产品标准成本

　　（一）理想标准成本和正常标准成本

　　1.理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平。

　　理论业绩标准，是指在生产过程中毫无技术浪费时生产要素消耗量，最熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件下可能实现的最优业绩。

　　最高生产经营能力利用水平，是指理论上可能达到的设备利用程度，只扣除不可避免的机器修理、改换品种、调整设备等时间，而不考虑产品销路不佳、生产技术故障等造成的影响。

　　理想价格，是指原材料、劳动力等生产要素在计划期间最低的价格水平。

　　它的主要用途是提供—个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。

　　2.正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。

　　在制定这种标准成本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内使之切合下期的实际情况，成为切实可行的控制标准。

　　要达到这种标准不是没有困难，但它们是可能达到的。

　　从具体数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，实施以后实际成本更大的可能是逆差”实际成本－标准成本＜0”而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。

　　（二）现行标准成本和基本标准成本

　　现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。

　　基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。

　　所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化、工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化。

　　基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势。由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。

　　在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。

　　用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。

　　价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率承担责任，在制定有关价格标准时要与他们协商。

　　直接材料的标准消耗量，它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。

　　直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本是取得材料的完全成本。

　　下面是一个直接材料标准成本的实例（见表l4一1）。

　　表l4一l　直接材料标准成本

　　产品：A　　

　　直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。

　　直接人工的价格标准是指标准工资率。如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资；如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率（见表l4—2）。

　　表14—2　直接人工标准成本　　

　　各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。

　　1.变动制造费用标准成本

　　变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已经确定。

　　变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得（见表l4—3）。

　　表l4—3　变动制造费用标准成本　　

　　2.固定制造费用标准成本

　　如果企业采用变动成本计算，固定制造费用不计入产品成本，因此单位产品的标准成本中不包括固定制造费用的标准成本。在这种情况下，不需要制定固定制造费用的标准成本，固定制造费用的控制则通过预算管理来进行。

　　如果采用完全成本计算，固定制造费用要计入产品成本，还需要确定其标准成本。

　　固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经确定。

　　固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率。它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得（见表l4—4）。

　　表14－4　固定制造费用标准成本　　

　表l4-5　单位产品标准成本卡