成本差异分析

所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。实际成本超过标准成本所形成的差异称为不利差异（Adverse variance），通常用字母A来表示；实际成本小于标准成本所形成的差异称为有利差异（Favorable variance），通常用字母F表示。

管理当局可以根据成本差异发现问题，具体分析差异形成的原因和责任，采取相应的措施，实现对成本的控制。

成本差异计算的通用模式图

固定性制造费用的差异分析由于其预算额不随着产量的变动而变动会有所不同。如果固定性制造费用的标准分配是按产量计算的，那么每单位产品的标准分配率是为单位产品固定性制造费用的标准成本。

采用标准成本制度的正式分录记录有关的差异有以下优点：

（1）不利的差异可反映在有关账户的借方，有利的差异可反映在有关账户的贷方；

（2）及时确认差异有利于对成本的控制；

（3）相对于只是根据记录分析差异的情况（标准成本系统），较为正式和强调。

直接材料差异，包括材料用量差异和材料价格差异，其中：

材料价格差异=实际数量×实际价格－实际数量×标准价格

=实际数量×（实际价格－标准价格）

材料用量差异=实际数量×标准价格－标准数量×标准价格

=标准价格×（实际数量－标准数量）

案例分析：设某公司的有关数据如下表所示：

根据上述公式，计算直接材料差异：

材料用量差异=1.00元×(4 000kg-4 400kg)=-400（元）（F）

材料价格差异=4 000kg×(1.20元-1.00元)=800（元）（U）

直接材料差异合计:-400+800=400（元）（U）

由于采购部门具有购料价格的控制权，一般而言，价格差异应由采购部门负责。而材料数量差异，一般应由生产部门负责，但有时也可能是采购部门的责任，应作具体分析研究。

直接人工差异包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异。

直接人工工资率差异=实际人工小时数×实际工资率－实际人工小时数×标准工资率

=实际耗用工时×（实际工资率－标准工资率）

直接人工效率差异=（实际工时×标准工资率）－（标准工时×标准工资率）

=（实际工时－标准工时）×标准工资率

工资率差异形成的原因，可能是由生产中升级或降级使用不同工资等级的工人（会反映在平均工资率的变动中），也可能是加班工资所形成不利的工资率差异， 一般应由生产部门负责。但也可能是由于工资标准的调整，因此应具体分析。而效率差异形成的原因，可能是由于工人的熟练程度、设备的原因、管理的问题，也可 能是由于原材料的质量。一般应由生产部门负责，但也可能是采购部门的责任。

案例分析：设某公司的有关数据如下表所示：

根据上述公式，计算直接人工差异：

直接人工工资率差异=90（小时）×（10-9）元=90（元）（U）

直接人工效率差异=9.00（元）×（90-110）小时)=-180（元）（F）

直接人工差异合计：90-180=-90（元）（F）